(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010
по делу N А65-36162/2009
по заявлению государственного учреждения "Отряд государственной противопожарной службы N 2 Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан", г. Альметьевск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании незаконным решения в части уплаты налога на прибыль, штрафа, пени,
установил:
государственное учреждение "Отряд государственной противопожарной службы N 2 Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан" (далее - учреждение, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом отказа от требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 01.09.2009 N 2-16-47/24 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 222 394 руб. 00 коп., начисления пени - 345 284 руб. 00 коп. и штраф - 444 479 руб. 00 коп.
Инспекция обратилась с встречным заявлением о взыскании с учреждения недоимки по налогу на прибыль организаций в бюджет Российской Федерации в сумме 601 899 руб. 00 коп., в бюджет Республики Татарстан - 1 620 495 руб. 00 коп., пени - 326 080 руб. 45 коп., штрафа - 444 479 руб. 00 коп., которое принято судом определением от 13.01.2010.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.03.2010 по настоящему делу заявленные требования удовлетворены частично.
Решение налогового органа от 01.09.2009 N 2-16-47/24 признано незаконным в части доначисления 2 222 394 руб. 00 коп. налога на прибыль, а также в части начисления 345 284 руб. 00 коп. пеней и 444 479 руб. 00 коп. налоговых санкций, соответствующих указанной сумме налога на прибыль, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав учреждения и прекратил производство по делу в части требований заявителя к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. В удовлетворении встречного заявления налогового органа отказал.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 данное судебное решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене судебных актов, направлении дела на новое рассмотрение в связи с тем, что определение расходной и доходной части налоговых обязательств учреждения судебными инстанциями не исследовались и надлежащая оценка указанным обстоятельствам не дана, а также указывая на нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.
Из приобщенных к делу материалов усматривается, что оспоренное решение принято инспекцией по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления, своевременности уплаты налога на прибыль за период 2006 - 2008 гг., отраженным в акте от 07.08.2009 N 2-16-47/24.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 16.10.2009 N 683 апелляционная жалоба налогоплательщика на данное решение инспекции оставлена без удовлетворения.
Основанием для доначисления спорных сумм налога на прибыль (начисления пени и штрафа), по мнению налогового органа, явилось невключение налогоплательщиком в базу средств за обеспечение пожарной безопасности, полученных в соответствии с заключенными с организациями договорами, поскольку эти средства являются выручкой учреждения за реализованные услуги.
Правомерно признавая решение инспекции в оспоренной части недействительным, арбитражные суды предыдущих инстанций правильно руководствовались нормами действующего в проверенный период законодательства, исходя при этом из анализа исследованных доказательств и установленных обстоятельств.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.03.2007 по делу N А65-29278/2006 установлено, что учреждение создано в соответствие с Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" как самостоятельное структурное подразделение Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан, является правопреемником ОГПС-2 УГПС МВД Республики Татарстан, юридическим лицом в форме государственного учреждения, учредителем которого является МЧС Республики Татарстан. Учреждение имеет обособленные подразделения в городах и рабочих поселках (Альметьевске, Лениногорске, Бавлах, Карабаше, Азнакаево, Джалиле, Нурлате, Бугульме), основными задачами которого являются организация и осуществление профилактики пожаров на охраняемых объектах, тушение пожаров и проведение аварийно-спасательных работ на охраняемых объектах.
В течение 2006 - 2008 гг. на основании типовых договоров учреждение оказывало услуги, связанные с противопожарной безопасностью, перечисленным в обжалуемых судебных актах организациям: охрану объектов организаций от пожаров, их пожарно-профилактическое обслуживание в установленным нормативными документами государственной противопожарной службы (далее - ГПС) и иными нормативными актами порядке, общества, заключившие такой договор, несут затраты на содержание ГПС и на укрепление ее материально-технической базы.
Установленные судами предыдущих инстанций обстоятельства не оспаривались сторонами.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для целей налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
В силу пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Согласно Приказу Министерства внутренних дел Российской Федерации от 30.10.1995 N 37 объектовым подразделением является отряд, часть и/или другое, предусмотренное типовыми штатами, подразделение ГПС, создаваемое на основе договора с объектом для организации предупреждения и тушения пожаров на нем.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" объектовые подразделения входят в состав Федеральной противопожарной службы и относятся к ГПС.
Статьей 10 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" установлено, что финансовое обеспечение деятельности федеральной противопожарной службы, социальных гарантий и компенсаций ее личному составу в соответствии с настоящим Федеральным законом является расходным обязательством Российской Федерации.
В течение 2006 - 2009 гг. финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, в составе которых проходят службу лица рядового и начальствующего состава ГПС, осуществляется за счет средств организаций - собственников охраняемых объектов, поступающих на лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые подразделениями Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий в установленном порядке в органах федерального казначейства (пункт 1 статьи 154 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2006 N 172 ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам пожарной безопасности").
Поскольку органы пожарной охраны лишены самостоятельности в избрании направления своей деятельности, которая является законодательно установленной, названными выше законодательными актами предусмотрен особый способ финансирования государственной противопожарной службы за счет средств, получаемых от организаций за оказанные им платные услуги, носящих целевой характер, данные поступления не могут быть признаны доходами применительно к статье 41 НК РФ.
Таким образом, вывод судебных инстанций о том, что услуги, оказываемые заявителем, в целях налогообложения не относятся к предпринимательской деятельности, в связи с чем полученные средства не являются выручкой для исчисления налога на прибыль, соответствует приведенным выше правовым нормам, материалам и обстоятельствам дела.
Доводы кассационной жалобы не могут быть приняты во внимание, как основанные на ошибочном толковании закона, тем более, что эти доводы приводились налоговым органом и ранее и являлись предметом судебного рассмотрения и оценки.
При таких обстоятельствах при правильном применении судами норм материального и процессуального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела, принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.
Правовых оснований для его отмены не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.03.2010 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу N А65-36162/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.