Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды, полученные от российской организации.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Таким образом, налоговый статус физического лица определяется только исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 1 Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Протокол и Соглашение) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.
Учитывая вышеизложенное, возможность применения порядка и ставок налогообложения, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 Протокола, установлена только в отношении вознаграждения, полученного от работы по найму, и не распространяется на доходы в виде дивидендов.
Таким образом, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией своему участнику - гражданину Республики Беларусь, подлежат налогообложению по ставке 15% согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса, поскольку на момент выплаты данного дохода указанный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса.
Ставки по доходам в виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим постоянное местонахождение и местожительство в иностранном государстве, могут быть иными, если между Российской Федерацией и иностранным государством существует международное соглашение, предусматривающее льготное налогообложение дивидендов. В этом случае применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации согласно статье 7 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что пункт 2 статьи 9 "Дивиденды" Соглашения предоставляет Российской Федерации право первоочередного налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российскими предприятиями белорусским резидентам, но взимаемый налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы дивидендов.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова