Вопрос: Просим дать разъяснения по отражению в учёте строительными организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", премии, выплачиваемой в связи с награждением сотрудников предприятий (организаций, учреждений) ведомственной наградой Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству нагрудным знаком "Почётный строитель России".
В соответствии с пунктом 3 Положения о нагрудном знаке "Почётный строитель России", утверждённого приказом от 31 мая 2004 г. N 27 Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству, награждённому одновременно с вручением нагрудного знака, производится запись о награждении в его трудовой книжке и выплачивается денежная премия в размере 10-кратной минимальной заработной платы, принятой в РФ на момент награждения. Выплата указанной премии производится за счёт средств предприятия (организации, учреждения), возбудившего ходатайство о награждении.
1. Возможно ли отнести данную поощрительную премию к оплате труда, так как награждённым может быть лишь высококвалифицированный работник за многолетний труд (имеющие стаж работы в строительной отрасли не менее 15 лет) и заслуги в области строительства?
2. Учитывается ли данная поощрительная премия в расчёте среднего заработка?
3. Возможно ли отнести данную поощрительную премию на расходы при применении упрощённой системы налогообложения по подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 части второй НК РФ?
4. Возможно ли начислить и выплатить данную премию в 2010 году, если она не была начислена и выплачена своевременно в момент награждения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21 июля 2010 г. N 13 по вопросу учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходов на выплату премий в связи с награждением сотрудника нагрудным знаком "Почетный строитель России" и сообщает следующее.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в качестве принимаемых расходов предусмотрены расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.
Согласно статье 255 Кодекса расходами налогоплательщика на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин