Вопрос: ОАО просит Вас разъяснить порядок учета в налоговой базе по налогу на прибыль расходов в виде процентов по привлеченным средствам в части банковских вкладов.
Банк заключает с физическими/юридическими лицами договоры депозитного вклада. В договоры включено следующее условие: "... при досрочном окончании договора проценты начисляются по ставке до востребования" или по другой ставке, приведенной в договоре.
Правильно ли понимает Банк, что в соответствии со ст. 269 НК РФ договор такого рода надо рассматривать как не содержащие условие об изменении процентной ставки, так как данное условие выполняется после закрытия долгового обязательства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.06.2010 N 01-15/1087/10 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на установленный коэффициент - при оформлении долгового обязательства в рублях.
В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, в целях пункта 1 статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Вышеуказанное положение говорит о долговых обязательствах, условиями которых предусмотрено изменение процентной ставки в течение всего срока их действия.
Следовательно, в случае досрочного расторжения долгового обязательства, содержащего условие о начислении в таком случае процентов по ставке до востребования или иной ставке, указанной в договоре, предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дату привлечения денежных средств.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин