Вопрос: Я являюсь физическим лицом (не предпринимателем). В настоящий момент фактически не работаю, т.к. нахожусь в отпуске по уходу за ребенком. Имею в собственности единственное жилое помещение в г. Краснодаре. Проживаю по договору коммерческого найма в другом жилом помещении в г. Новороссийске. В связи с непроживанием в жилом помещении в г. Краснодаре я это помещение сдаю по договору коммерческого найма. Плата за сдаваемое жилое помещение в г. Краснодаре выше платы за снимаемое жилое помещение в г. Новороссийске. Стороны по всем договорам не аффилированные лица. Такие отношения носят длительный характер, поскольку я имею намерение проживать в г. Новороссийске, и сохранять в собственности жилое помещение в г. Краснодаре (наличие вузов для поступления детей и др.).
В сложившейся ситуации имею ли я право на профессиональный налоговый вычет в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ в сумме фактически произведенных мною и документально подтвержденных расходов по коммерческому найму жилого помещения в г. Новороссийске при получении доходов от сдачи по договору коммерческого найма жилого помещения в г. Краснодаре, если фактически я вправе самостоятельно выбирать место жительства и получение доходов от сдачи жилого помещения в г. Краснодаре, что невозможно без его освобождения и занятия взамен него другого помещения в г. Новороссийске с несением соответствующих расходов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма жилого помещения и договоров возмездного оказания услуг.
Специальных норм, относящих договоры найма жилого помещения к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 Кодекса также не имеется.
Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, полученных по договору найма жилого помещения, не применяются.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин