Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении статьи 385.1 Налогового кодекса Российской Федерации и формировании первоначальной и остаточной стоимости имущества при реализации инвестиционного проекта и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по проведению экспертизы договоров (соглашений) и по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются.
Одновременно необходимо иметь в виду, что пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политики организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Пунктом 27 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Организации - резиденты особой экономической зоны в Калининградской области исчисляют сумму налога на имущество организаций в порядке, установленном статьей 385.1 Кодекса, в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ).
Из статьи 2 Федерального закона N 16-ФЗ следует, что условия реализации резидентом инвестиционного проекта в особой экономической зоне Калининградской области (далее - ОЭЗ) должны содержаться в инвестиционной декларации, в которой указывается цель инвестиционного проекта, а также общий объем финансирования и сроки реализации инвестиционного проекта.
Статьей 4 Федерального закона N 16-ФЗ определены основные требования к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами ОЭЗ, в частности, установлено, что капитальными вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря. Объем капитальных вложений в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов рублей должен быть осуществлен в срок, не превышающий трех лет со дня принятия решения о включении юридического лица в реестр (подпункты 3-5 пункта 10 статьи 4 Федерального закона 16-ФЗ).
Организация - резидент ОЭЗ, осуществляющая капитальные вложения, с даты включения организации в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области вправе использовать льготный режим налогообложения по статье 385.1 Кодекса в рамках соглашения и инвестиционной декларации в отношении находящихся на её балансе основных средств, приобретаемых или созданных (модернизированных, реконструированных) для реализации инвестиционного проекта.
На основании пунктов 3 и 4 статьи 385.1 Кодекса для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного, установлена в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.
Полагаем, что в силу пункта 10 статьи 4 Федерального закона N 16-ФЗ, если в соответствии с соглашением и инвестиционной декларацией объем капитальных вложений на приобретение (создание) объектов основных средств составляет в сумме более сто пятьдесят миллионов рублей с момента начала реализации инвестиционного проекта, срок реализации которого более 3 лет, то организация может применять нормы статьи 385.1 Кодекса в отношении имущества, приобретаемого по истечение трех лет с начала реализации инвестиционного проекта.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федераций о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин