Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01.012009 г. Федерального закона N 41-ФЗ от 05.04.2010 г. прошу дать разъяснения по следующему вопросу.
Индивидуальный предприниматель в 2009 г. получил из бюджета Республики Башкортостан субсидию на приобретение основного средства - автомата для продажи кофе в розницу в размере 100000 рублей. В том же 2009 г. им был приобретено указанный автомат стоимостью 150000 тыс. руб., введен в действие, и предпринимателем по данному автомату в 2009 г. за соответствующие налоговые периоды был уплачен ЕНВД по розничной торговле с объектом "торговое место площадью до 5 кв. метров".
В 2009 г. предприниматель не применял упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, приобретенный частично за счет бюджетной субсидии кофейный автомат был использован в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Правильно ли мы понимаем, что полученная сумма субсидии является внереализационным доходом по виду деятельности, облагаемым ЕНВД и не подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ?
В случае, если наше мнение ошибочно, просим разъяснить порядок обложения НДФЛ указанной субсидии с учетом положений Федерального закона от 05.042010 г. N 41-ФЗ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 июля 2010 года N 028 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, исходя из информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно пункту 24 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов предпринимательской деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Субсидия, полученная индивидуальным предпринимателем для приобретения основного средства - автомата для продажи кофе в розницу в целях осуществления предпринимательской деятельности и израсходованная в этих целях, должна учитываться в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Указанная субсидия не может быть учтена индивидуальным предпринимателем в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц как доход, полученный им вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин