Вопрос: Я являюсь адвокатом. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по налоговым ставкам, установленным п. 4 ст. 241 НК РФ.
В соответствии со ст. 221 НК РФ я имею право на профессиональные налоговые вычеты.
Пунктом 3 ст. 221 НК РФ установлено, что к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
К расходам мной были отнесены оплаченные суммы налогов за 2008 год, ежемесячные обязательные отчисления на нужды Адвокатской палаты за 2008 год, уплаченные взносы на накопительную и страховую части трудовой пенсии за 2008 год.
В соответствии с п.4 ст. 244 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Таким образом, авансовые и фактические (доплата) платежи по налогам, относящиеся к налоговому периоду за 2008 год по сроку оплаты не позднее 15 января следующего года, уплачены мной в 2009 году.
В ИМНС мне разъяснили, что суммы налогов, оплаченные в 2009 году за 2008 год, не могут включаться в сумму, уменьшающую налоговую базу за 2008 год.
Прошу разъяснить:
Относятся ли к расходам, уменьшающих налоговую базу, суммы налогов, уплаченные в 2009 году за налоговый период 2008 года, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 05.07.2010 N 38 по вопросу включения адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм единого социального налога и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Согласно абзацу девятому статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
В соответствии с пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.
Сумма доплаты единого социального налога, уплаченная в налоговом периоде за предыдущий налоговый период может быть принята в качестве профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в составе расходов при исчислении налогового базы по налогу на доход физических лиц за тот налоговый период, в котором была осуществлена такая доплата.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин