Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими от территориальных налоговых органов обращениями просит дать разъяснение по вопросу налогообложения доходов налогоплательщиков, полученных в виде материальной выгоды.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Из содержания письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114 следует, что при получении солидарными заемщиками займа (кредита) на приобретение или строительство жилья, которое оформляется в общую долевую или совместную собственность, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо письменным заявлением (при приобретении жилья в общую совместную собственность) (подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса). В таком случае материальная выгода, освобождаемая от налогообложения, определяется исходя из суммы процентов по займу (кредиту), фактически уплаченной каждым солидарным заемщиком в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета заемщика.
Учитывая изложенное, ФНС России просит Минфин России дать разъяснение по применению положений главы 23 Кодекса в следующих случаях: если по кредитному договору заемщиком и созаемщиком являются супруги, а квартира приобретена в долевую собственность вместе с несовершеннолетним ребенком, материальная выгода будет возникать исходя из количества участников кредитного договора либо исходя из количества собственников приобретаемого жилья? В случае, если материальная выгода возникает у собственников жилья в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, то каков порядок налогообложения материальной выгоды у несовершеннолетних детей, на которых выделена доля в праве собственности на жилье?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 24.08.2010 N ШС-37-3/9829 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может возникнуть только у лиц, являющихся заемщиками по кредитному договору (лиц, пользующихся заемными (кредитными) средствами).
При этом в соответствии с указанной нормой из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, в случае приобретения квартиры супругами - созаемщиками по кредитному договору и оформления ее в общую долевую или общую совместную собственность вместе с несовершеннолетним ребенком материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может возникнуть только у лиц, являющихся созаемщиками по кредитному договору и фактически уплачивающих проценты по указанному договору, то есть у супругов.
Материальная выгода каждого из созаемщиков, определяемая исходя из суммы процентов, фактически уплаченных каждым заемщиком, при условии наличия у заемщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом, освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса в полном объеме.
Директор Департамента
И.В. Трунин