Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, являющееся крупным сельскохозяйственным товаропроизводителем, обращается к Вам с просьбой разъяснить порядок учета сельхозпроизводителями, применяющими общую систему налогообложения, доходов и расходов по сельскохозяйственной и иной деятельности. Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы нашего предприятия подразделяются на связанные с производством и реализацией и на расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (внереализационные расходы).
Просим разъяснить: имеет ли под собой основание деление внереализационных расходов по видам деятельности для целей налогообложения, а именно: на внереализационные расходы, связанные с сельхоздеятельностью и на внереализационные расходы по иным видам деятельности, или же внереализационные расходы для целей налогобложения не делятся по видам деятельности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.08.2010 N 128 и по вопросу распределения внереализационных расходов налогоплательщиком налога на прибыль организаций, являющимся сельскохозяйственным товаропроизводителем, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, организацией, признаваемой в целях статьи 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ сельскохозяйственным товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.
В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин