Вопрос: Прошу пояснить: в каком порядке (формула) исчисляется социальный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 части 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, если сумма на оплату обучения (образования) моего несовершеннолетнего сына в негосударственном образовательном учреждении (школе) за календарный год составила 276 000 рублей.
Вправе ли я воспользоваться указанным социальным налоговым вычетом за 2008 год, в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2010 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 21.12.2009 по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение ребенка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика - родителя на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Таким образом, при определении размера указанного социального налогового вычета налогоплательщик-родитель вправе учесть сумму расходов на обучение ребенка по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей за налоговый период.
При этом разница между фактическими расходами на обучение, произведенными в налоговом периоде, и предельной суммой расходов, учитываемой в целях расчета социального налогового вычета, на последующие налоговые периоды не переносится.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам при определении налоговой базы за налоговый период путем уменьшения суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных в данном налоговом периоде, на сумму расходов, в частности, на обучение детей, произведенных налогоплательщиками в этом же налоговом периоде.
В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 219 Кодекса указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Таким образом, в 2010 году Вы вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме расходов на обучение Вашего ребенка, произведенных в 2008 году, представив налоговую декларацию за налоговый период 2008 года.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин