Вопрос: В 2005 году я получил в ЖСК беспроцентный заем и израсходовал его на приобретение жилья. Имущественным налоговым вычетом не пользовался, за подтверждением в налоговые органы не обращался. Материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, включал в свой доход. По окончании налогового периода представлял налоговые декларации.
19 марта 2010 года подал заявление о подтверждении налоговым органом моего права на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Получил отказ. В последовавших письменных и устных разъяснениях руководителей ИФНС делалась ссылка на одну-единственную форму-уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет. Она утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 года N ММ-7-3/714@.
В 2008 году вопрос о порядке реализации положений статьи 212 Налогового кодекса РФ, инициированный ФНС России, рассматривался Министерством финансов Российской Федерации.
Как следует из Письма Минфина РФ от 06.06.2008 года N 03-04-07-01/90 "в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса обязанность подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникает в случае, если налогоплательщик предполагает его получить до окончания налогового периода у работодателя. То есть, если организация, предоставившая налогоплательщику заем на приобретение (строительство) жилья является одновременно его работодателем, которому налогоплательщик в целях получения имущественного налогового вычета предоставил соответствующее подтверждение налогового органа, получение какого-либо другого подтверждения для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды не требуется. Однако по смыслу статьи 212 во взаимосвязи со статьей 220 Кодекса такое подтверждение должно также выдаваться налоговым органом и для целей освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах в тех случаях, когда организация-заимодавец не является его работодателем. При этом форма такого подтверждения может быть иная, чем выдаваемого работодателю при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета".
Во исполнение данных разъяснений ФНС России своим письмом от 27.07.2009 года N ШС-22-3/594@ утвердила форму Справки. Рекомендовала выдавать ее налогоплательщикам обратившимся в налоговый орган за подтверждением права на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Но в связи с вступлением в силу статьи 1 Федерального закона РФ от 19.07.2009 года N 202-ФЗ, изменившей редакцию подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ, с 01.01.2010 года эта Справка не выдается.
1. Документ какой формы должен представить налогоплательщик-заемщик налоговому агенту-заимодавцу (не работодателю) для освобождения материальной выгоды от налогообложения?
2. Является ли обязательным указание в этом документе реквизитов налогового агента-заимодавца?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18.08.2010 по вопросу предоставления подтверждения права налогоплательщика на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ), вступившей в силу с 1 января 2010 года, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, используемая после вступления в силу Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями статьи 212 Кодекса может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О форме справки", заполненная с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ.
2. Поскольку налоговым агентом, определяющим размер налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами является организация, выдавшая заем (кредит), указание в Справке реквизитов данной организации является обязательным.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин