Вопрос: ОАО 1 просит разъяснить порядок применения налоговой ставки 0% по доходам, полученным в виде дивидендов, в следующей ситуации.
ОАО 1 до 27.01.2010 г. владело на праве собственности 45,53% акциями в уставном капитале ОАО 2 (дочернее общество), стоимость вложений составляла 1 616,5 млн. руб.
Акции ОАО 2 в указанном выше размере были получены Компанией по номинальной стоимости в 1994 году в результате приватизации. Таким образом, фактические расходы Компании на дату приобретения составили 3 015 тыс. руб. В последующем на сумму переоценки основных фондов ОАО 2 был увеличен размер уставного капитала дочернего общества, в связи с чем была изменена номинальная стоимость акций и, стоимость финансовых вложений Компании в акции ОАО 2 возросла до 1 616,5 млн. руб.
27.01.2010 г. Компанией было приобретено 10,89% акций ОАО 2 по цене 4,9 млрд. руб. за пакет. Таким образом, по состоянию на текущую дату доля ОАО 1 в уставном капитале ОАО 2 составляет более 50% и стоимость вложений превышает 500 млн. руб.
Учитывая, что в настоящее время решения о выплате дивидендов с доходов, полученных ОАО 2 до 01.01.2010 г., акционерами Общества не принимались, просим Вас разъяснить: имеет ли право Компания при принятии в феврале-марте 2011 г. решения о направлении прибыли, полученной до 01.01.2010 г., на выплату дивидендов, исчислить налог на доходы по ставке 0%?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23 августа 2010 г. N АК-1607 по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация:
- в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.
Следовательно, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 млн. руб., а для применения налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 млн. руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Учитывая изложенное, налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин