Вопрос: До 01.01.2010 г. адвокаты, осуществляющие свою деятельность в составе коллегий адвокатов, уплачивали со своих доходов ЕСН, который учитывали в составе профессиональных налоговых вычетов на основании ст.221 НК РФ как расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для профессиональных видов деятельности.
С 01.01.2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и иные фонды.
Согласно разъяснениям Минфина РФ (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 8 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/244 и др.), с 01.01.2010 г. расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и иные фонды должны учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 9.64 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, состав расходов, относящихся к профессиональным налоговым вычетам, определяют в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". На этом основании адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, относят расходы по уплате страховых взносов к имущественным налоговым вычетам в составе прочих расходов.
Поскольку положения п. 1 ст. 221 НК РФ не распространяются на адвокатов, осуществляющих свою деятельность в составе коллегий адвокатов, прошу дать разъяснения: на каком основании расходы адвокатов, осуществляющих свою деятельность в составе коллегий адвокатов, в виде уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и иные фонды могут относиться к профессиональным налоговым вычетам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц адвокатам, являющимся членами коллегии адвокатов, в сумме уплаченных страховых взносов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В отношении адвокатов, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, признаваемыми налоговыми агентами, положения пункта 1 статьи 221 Кодекса не применяются.
Таким образом адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты, в том числе и в сумме уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин