Вопрос: В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ, для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ необходимо, чтобы по ним "в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка". При этом редакция, действовавшая до 01.01.2010 г., допускала наличие рыночной котировки на любую дату ("если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством").
На практике может возникать ситуация, когда непосредственно в день первых (после допуска к обращению на ОРЦБ) торгов налогоплательщиком совершаются сделки купли-продажи ценных бумаг. По итогам торгов имеется информация о рыночной котировке и интервале цен на дату совершения сделки, однако за период, предшествующий дате совершения сделки, информации о торгах нет (ценные бумаги не были допущены к обращению).
На наш взгляд, новая формулировка подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ не предполагает ограничение на возможность учета информации о торгах на дату совершения сделки, равно как и наличие у организатора торговли рыночных котировок на каждую дату в течение трех предшествующих месяцев, а лишь устанавливает предельный срок (период поиска) информации о рыночных котировках (три месяца). Т.е. только при отсутствии торгов на дату совершения сделки для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ должна быть информация хотя бы об одной рыночной котировке за последние три месяца, предшествующие дате совершения сделки.
С учетом изложенного прошу подтвердить правомерность позиции Банка в отношении порядка признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ, а именно:
1) возможность учета информации о рыночных котировках на дату совершения сделки и, следовательно, признания обращающимися на ОРЦБ ценных бумаг, по которым в дату совершения сделки торги проводились впервые (информация о рыночной котировке имеется только на дату совершения сделки);
2) если торги на дату совершения сделки отсутствуют, достаточность для соблюдения требований подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ информации о рыночной котировке, если она рассчитывалась организатором торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев до даты совершения сделки.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
При применении критерия, установленного подпунктом 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ, необходимо учитывать следующее.
Пунктом 4 статьи 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи.
Таким образом, пунктом 4 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что после допуска ценной бумаги к обращению на организованном рынке рыночная котировка может быть рассчитана только по результатам первого дня торгов такими ценными бумагами через организатора торговли на рынке ценных бумаг.
Пунктом 5 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
При этом указанным пунктом статьи 280 НК РФ также предусмотрено, что при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Учитывая изложенное, при совершении операций с ценными бумагами в первый день торгов после допуска указанных ценных бумаг к обращению на организованном рынке, указанные ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг с учетом требований пункта 3 статьи 280 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин