Вопрос: Мы являемся Федеральным государственным учреждением, осуществляющим деятельность за счет финансирования из бюджета и за счет осуществления коммерческой деятельности.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 НК РФ.
При этом п. 3 данной статьи предусмотрено, что если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Просим разъяснить порядок расчета данной пропорции: он производится ежеквартально или нарастающим итогом с начала года?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу пропорционального распределения бюджетными учреждениями расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщается следующее.
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Положениями пункта 3 статьи 321.1 НК РФ установлена обязанность бюджетных учреждений пропорционально распределять расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования в случае, если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, финансовое обеспечение указанных расходов предусмотрено за счет двух источников.
При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 НК РФ).
Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, при определении бюджетными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль пропорциональное распределение расходов, предусмотренное пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ, производится нарастающим итогом с начала налогового периода.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин