Вопрос: В 2006 году автомобиль с нашим товаром - пищевыми добавками попал в дорожно-транспортное происшествие, в результате чего товар пришел в негодность. Виновным в ДТП признан наш водитель. Товар перевозился двумя партиями, одна из которых была застрахована от рисков при транспортировке. Производить страховую выплату по случаю гибели товара страховая компания отказалась. Наша организация обратилась в суд с иском к страховой компании по выплате страхового возмещения. Суд удовлетворил наш иск и обязал страховую компанию возместить наши потери. Однако страховая компания не исполнила решение суда. Мы обратились в службу судебных приставов с просьбой о возбуждении исполнительного производства.
По результатам работы службы судебных приставов в мае 2010 года мы получили постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания. В бухгалтерском учете на счете 76.2 у нас собраны суммы потерь по результатам ДТП:
- стоимость товара;
- сумма уплаченного за товар налога на добавленную стоимость;
- прочие расходы по ДТП.
Имеем ли мы право для целей налогообложения отнести на внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) сумму потерь от гибели товара как по застрахованной партии товара, так и по незастрахованной партии товара?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов в виде суммы потерь от гибели товара для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Исходя из текста обращения, перевозившийся водителем организации товар, часть которого была застрахована, пришел в негодность в результате дорожно-транспортного происшествия. После отказа страховой компании производить страховую выплату суд удовлетворил иск организации к страховой компании о взыскании страхового возмещения.
Относительно части товара, которая была застрахована, сообщаем следующее.
Страховое возмещение, полученное страхователем или выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абзаца 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.
На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
При этом, по мнению Департамента, налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов сумму потерь от гибели застрахованной партии товара в результате дорожно-транспортного происшествия при условии надлежащего документального подтверждения указанных убытков.
Относительно незастрахованной части товара.
Согласно статье 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом признается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты на восстановление имущества.
На основании положений статей 241, 242 ТК РФ работник несет материальную ответственность в размере своего среднего месячного заработка или полную материальную ответственность. Порядок взыскания ущерба с работника определен главой 39 ТК РФ "Материальная ответственность работника".
Таким образом, по мнению Департамента, расходы в виде суммы потерь от гибели незастрахованной части товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов при условии взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном главой 39 ТК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от позиции, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин