Вопрос: Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, и значения коэффициента К2.
Система ЕНВД обязательна для применения налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом, к которым, в частности, относится распространение наружной рекламы.
ООО в соответствии с уставными целями и задачами осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы на территории Российской Федерации. Поэтому значение корректирующего коэффициента К2 напрямую влияет на интересы общества. В этой связи необоснованно завышенный корректирующий коэффициент К2 снижает прибыль, получаемую обществом от своей деятельности, увеличивая расходы, которые несет общество по исполнению заключенных им договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, делает экономически нецелесообразным дальнейшее капиталовложение в развитие рынка распространения наружной рекламы.
В связи с изложенным ООО считает необоснованное завышение корректирующего коэффициента К2 нарушением пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ, которым установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Проблема заключается в том, что некоторые органы местного самоуправления и суды при рассмотрении дел об оспаривании экономически необоснованно установленного коэффициента К2 исходят из того, что требование пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ относится к налогу, а не к его составляющей. Согласно этой позиции корректирующий коэффициент К2 является составляющей величиной объекта налогообложения по данному налогу, и поэтому пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ применению в отношении установления К2 не подлежит.
Убедительная просьба дать официальное разъяснение положения пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ, а именно - относится ли данная норма исключительно к налогу или распространяется в том числе и на коэффициенты, его составляющие, в частности - К2?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 1068 от 18 октября 2010 г. и по вопросам, изложенным в нем, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Исходя из статьи 17 Кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Обращаем внимание, что согласно статье 18 Кодекса специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 Кодекса.
Так, статьей 346.29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами, представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В соответствии с указанным Законом значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и на календарный год могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
При установлении нормативными правовыми актами значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения предпринимательской деятельности, например, как сезонность, режим работы, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.
Учитывая изложенное, по вопросу о возможности понижения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин