Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 5.052.1/52864 от 23.08.2010 г. по вопросу определения даты удержания и перечисления налога с процентного дохода иностранной организации и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 834 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Согласно пункту 1 статьи 839 Гражданского кодекса проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно. Кроме того, начисленные проценты могут капитализироваться (добавляться к сумме вклада) либо учитываться отдельно.
Статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса относится, в частности, процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 310 Кодекса установлено, что с доходов иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 310 Кодекса предусмотрено, в частности, в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с вышеуказанным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 24.11.2008 N 205-ФЗ).
Таким образом, по нашему мнению, удержание и перечисление в бюджет налога с процентного дохода (в том числе и с капитализированных процентов) иностранной организации должны производится на дату возврата банковского вклада (депозита) со всеми начисленными процентами.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся # от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова