Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо, поступившее из ФНС России, по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, и сообщает следующее.
Согласно статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол) при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
На основании положений статьи 3 Протокола местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, признается территория этого государства.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, оказываемых российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров, при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, указанные в пункте 5 статьи 165 Кодекса и свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание нормы Таможенного кодекса таможенного союза, в случае если товары, вывозимые с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза перевозчиком на железнодорожном транспорте, под таможенную процедуру экспорта не помещены, то в отношении услуг по перевозке таких товаров ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не применяется. В связи с этим данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова