Вопрос: Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущих налоговых периодах, вправе перенести убыток на будущее, т.е. уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ данная норма дополнена положением, согласно которому с 1 января 2011 г. пункт 1 статьи 283 НК РФ не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
С учетом того, что ставка 0 процентов применяется не ко всем видам доходов налогоплательщика в том или ином периоде, а только к отдельным видам доходов, просим разъяснить порядок применения изменений в п. 1 ст. 283 НК РФ. В частности, каким образом должна определяться сумма убытка, не подлежащая переносу на будущее: как вся сумма убытка, полученная налогоплательщиком по его деятельности, если этот убыток сложился в период, когда налогоплательщиком были получены доходы, облагаемые по ставке 0%, либо как сумма убытка, равная величине доходов налогоплательщика, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0%, либо иным образом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли, вступающем в силу с 1 января 2011 г., и сообщает следующее.
Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.
При этом пункт 1 статьи 283 НК РФ с 1 января 2011 г. дополняется новым абзацем вторым, в соответствии с которым положение указанного пункта не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая российскими организациями как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ, в редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 г., налогоплательщик не вправе переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0 процентов.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин