Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан через российского комиссионера и сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках таможенного союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).
В соответствии со статьей 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника таможенного союза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.
Пунктом 2 статьи 1 Протокола определен перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. Данным перечнем предусмотрено, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол об обмене информацией) об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
На основании Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) заявление состоит из трех разделов и приложения к нему. При этом первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняется лицом (покупателем или комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах покупателя), на которое в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза возложена обязанность по уплате косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза.
Кроме того, согласно пункту 4 указанных Правил третий раздел заявления заполняется, в том числе при реализации товара покупателю через комиссионера, поверенного либо агента. При этом в данном разделе отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта) и стороны данного договора (контракта).
Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Казахстан через российского комиссионера для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органе # в пакете подтверждающих документов представляется заявление, заполненное в вышеуказанном порядке, включая третий раздел.
Одновременно сообщаем, что в целях урегулирования вопроса о порядке заполнения заявления при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан в указанном случае копия вашего запроса направлена в Министерство финансов Республики Казахстан.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова