Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Некоммерческого партнерства о порядке применения пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации теплоснабжающими и теплосетевыми организациями и сообщает.
Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень имущества N 504).
Таким образом, право на налоговую льготу в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса предоставляется организациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в Перечне имущества N 504.
Возможность применения организациями льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Кодекса, в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована Перечнем имущества N 504, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.
Включение имущества в Перечень имущества N 504 осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями, одним из перечисленных в пункте 11 статьи 381 Кодекса объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, с учетом назначения (принадлежности) и выполняемых функций.
Исходя из положений пунктов 3-5 и 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.
Согласно Перечню имущества N 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи.
По нашему мнению, если указанное имущество и сооружения в равной мере относятся как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения, то применение вышеуказанной льготы в отношении имущества системы теплоснабжения возможно в отношении всего имущества, поименованного в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня имущества N 504, согласно кодам ОКОФ с учетом иерархической структуры кодов (раздел/подраздел/класс/подкласс/вид), если иное не установлено в самом Перечне имущества N 504, а также объектов, поименованных в графе "Примечание" Перечня имущества N 504, вне зависимости от кодов ОКОФ.
Что касается сети тепловой магистральной, то ее состав определен объектами, поименованными в графе "Примечание" к коду ОКОФ 124521126 Перечня имущества N 504, а понятие тепловой сети определено пунктом 5 статьи 2 Федерального закона 190-ФЗ.
При этом отмечаем, что вопросы применения терминов в сфере теплоснабжения в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ находятся в компетенции Минэнерго России.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин