Вопрос: Освобождается ли от налогообложения плата, начисляемая по договору займа члену кредитного потребительского кооператива граждан за использование его денежных средств, если на дату пролонгации договора займа проценты за пользование денежными средствами были установлены в размере не превышающем ставку центробанка 5%, и при условии их последующего превышения не более трех лет в период действия срока договора?
Подлежат ли расчету суммы по договору займа, заключенному с превышением ставки Центробанка 5%, подлежащие при выплате освобождению от налогообложения, исходя из ставки Центробанка 5% действовавшей в периоды, за которые согласно договору займа производились начисления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.12.2010 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов членов кредитного потребительского кооператива граждан и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 27.1 статьи 217 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 207-ФЗ), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), если:
указанная плата выплачивается в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислена указанная плата;
проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Согласно статье 214.2.1 Кодекса, внесенной Федеральным законом N 207-ФЗ, в отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы над суммой платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса в редакции Федерального закона N 207-ФЗ доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Кодекса, подлежат обложению по ставке 35 процентов.
Учитывая положения статьи 2 Федерального закона N 207-ФЗ указанный порядок налогообложения вступает в силу с 1 января 2011 года.
Таким образом, с 1 января 2011 года доходы в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом средств членов кооператива не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных пунктом 27.1 статьи 217 Кодекса.
Налоговая база по таким доходам определяется в соответствии со статьей 214.2.1 Кодекса.
Доходы членов кредитного потребительского кооператива в части превышения размеров, установленных статьей 214.2.1 Кодекса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин