Вопрос: Наша компания занимается оптовой торговлей отделочными материалами. Одними из основных наших покупателей являются федеральные розничные торговые сети. В соответствии с условиями договоров с этими покупателями наша организация выплачивает премии (бонусы), предусмотренные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также услуги по выкладке товара в магазинах.
Порядок признания даты осуществления внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в т.ч. иных подобных расходов), установлен пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Согласно учётной политике организации, данные "расходы учитываются по дате предъявления документов, т.е. в том месяце, в котором получены первичные документы, подтверждающие данные расходы".
Покупатель выставляет расчёты и акты о выполнении условий для начисления премий покупателю, а также акты и счета-фактуры на выполненные услуги 30.06.2010 г. Нашей организацией документы фактически получены 12.11.2010 г. (есть документы, подтверждающие получение данных актов и счетов-фактур в ноябре). Со стороны нашей организации документы подписаны датой 12.11.2010 г.
1. Правомерно ли включить данные расходы в расчет налогооблагаемой прибыли в текущем налоговом (отчетном) периоде?
2. В каком периоде подлежит вычету "входящий" НДС по оказанным услугам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета внереализационных и прочих расходов в целях налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Учитывая, что расчеты и акты о выполнении условий начисления премий покупателю, а также акты и счета-фактуры на выполненные услуги выставлены в одном налоговом периоде, а получены в следующем налоговом периоде, то в целях налогообложения прибыли данные расходы учитываются в соответствии с датой их выставления.
В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что на основании пунктов 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов услуг, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Кодекса.
Положениями указанной статьи Кодекса предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.
Таким образом, в случае если счет-фактура выставлен продавцом услуг в одном налоговом периоде, а получен покупателем услуг в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин