Вопрос: Банком заключаются договоры РЕПО и договоры займа с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте.
На основании статьи 333 Налогового кодекса РФ обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В вышеприведенном абзаце фактически указано, что переоценке подлежат лишь денежные требования (обязательства) по операциям займа ценными бумагами.
По экономическому смыслу операции РЕПО и операции займа ценными бумагами очень близки между собой, разница возникает лишь в финансовом результате у покупателя (продавца) по этим сделкам, как это написано в пунктах 3 и 4 статьи 282 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 3 и 4 статьи 282 Налогового кодекса РФ для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:
- расходами по выплате процентов по привлеченным средствам;
- доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:
- доходами в виде процентов по размещенным средствам;
- расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами.
Кроме того, по тексту Налогового кодекса РФ операции займа ценными бумагами также называются операциями РЕПО.
Однако на основании ст. 333 Налогового кодекса РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль переоценка по всем денежным требованиям (обязательствам) по операциям РЕПО не подлежит включению в налоговую базу.
В связи с вышеизложенным и с учетом экономического смысла операций РЕПО и операций займа ценными бумагами просим Вас разъяснить:
1. Может ли Банк проводить переоценку требований (обязательств) по денежным средствам в иностранной валюте по всем сделкам РЕПО в соответствии с абзацем шестым статьи 333 Налогового Кодекса РФ?
2. Должен ли Банк при определении переоценки по денежным требованиям (обязательствам) из операций РЕПО сначала определять экономическую природу операции РЕПО и в случае установления факта того, что операция РЕПО имела целью оформить заем ценными бумагами с последующей уплатой заемщиком процентов денежными средствами, учитывать переоценку указанных денежных требований обязательств при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
3. Какие критерии должен применять Банк для признания операции РЕПО займом ценными бумагами для целей последующей переоценки требований (обязательств) по второй части сделки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета при совершении операций РЕПО с ценными бумагами и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами установлены статьей 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии со статьей 333 НК РФ обязательства (требования) по денежным средствам в иностранной валюте по второй части РЕПО, когда доходы (расходы) по операции РЕПО рассматриваются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами, подлежат переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Суммы указанной переоценки учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) организации.
Учитывая изложенное, обязательства (требования) по уплате денежных средств по второй части РЕПО, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке в налоговом учете в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в случае, если доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли рассматриваются как проценты по займу, предоставленному (полученному) ценными бумагами.
В случае, если указанные доходы (расходы) в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 282 НК РФ не квалифицируются в качестве процентов по займу ценными бумагами, указанная переоценка денежных обязательств (требований) не производится.
Для целей налогообложения прибыли организаций процентами по займу, предоставленному ценными бумагами, признается отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО (пункты 3, 4 статьи 282 НК РФ).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин