В связи с вашим письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел вопрос о порядке налогообложения доходов в виде дивидендов, распределяемых обществом одновременно за текущий и предыдущий годы, при получении дивидендов самим обществом в текущем году, и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок расчета суммы налога при выплате дивидендов в 2008 г. российской организацией российским акционерам был определен пунктом 2 статьи 275 НК РФ в редакции, действующей в 2008 году. Согласно указанному порядку, при расчете суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов в 2008 году, общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов уменьшалась на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Таким образом, в уменьшение налоговой базы по дивидендам, распределяемым в 2008 году, могли учитываться любые суммы дивидендов, полученные в 2008 году или 2007 году, при условии, что эти суммы не были учтены ранее для целей налогообложения дивидендов. При этом текст указанной нормы не позволяет предъявлять какие-либо дополнительные требования к суммам, полученным в текущем периоде или в прошлых отчетных (налоговом) периодах. В частности, отсутствуют основания для требования соответствия при расчете налоговой базы периодов, по итогам которых выплачиваются и по итогам которых поступают дивиденды.
Учитывая изложенное, при расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, распределяемых за 2008 год, налоговый агент был вправе уменьшить сумму распределяемых дивидендов (показатель "д") на сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 году до момента распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы полученных дивидендов ранее не учитывались при расчете налоговой базы.
В случае, если в 2008 году налоговым агентом производилось одновременное распределение дивидендов (решение о распределении дивидендов принято на одном общем собрании акционеров) за 2007 год и первое полугодие 2008 года, налоговый агент был вправе самостоятельно определить, при расчете налога за какой период распределения дивидендов (2007 год или первое полугодие 2008 года) принять в уменьшение сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 году, до момента распределения дивидендов, не учтенных ранее для целей расчета налоговой базы.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
И.В. Трунин