Вопрос: Некоммерческая организация, занимающаяся эксплуатацией и обслуживанием коттеджного посёлка, в целях обеспечения жизнедеятельности этого посёлка, построила сети электроснабжения и отразила их в балансе на счете 01.
Источником финансирования строительства сетей электроснабжения были целевые взносы членов Некоммерческой организации.
После ввода сетей электроснабжения в эксплуатацию Организация произвела реализацию части электрических сетей в пользу энергетической компании.
Та же некоммерческая организация по договору с энергетической компанией оплачивает технологическое присоединение энергопринимающих устройств.
Финансирование технологического присоединения производится из двух источников: за счет заемных средств и за счет средств от реализации принадлежащего Организации имущества (части электрических сетей) в пользу энергетической компании.
1. Вправе ли Организация, руководствуясь письмом Министерства финансов РФ от 31.03.2009 г. N 03-03-06/4/26, при реализации электрических сетей уменьшить полученный доход на их остаточную стоимость, которая по причине того, что электрические сети не подлежат амортизации, фактически равна первоначальной стоимости?
2. Вправе ли Организация, руководствуясь письмами Министерства финансов РФ от 08.05.2009 г. N 03-03-06/1/316 и от 08.06.2010 г. N 03-03-07/18, учесть расходы, произведённые на технологическое присоединение энергопринимающих устройств в составе прочих расходов при расчёте налога на прибыль от реализации электрических сетей?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.09.2010 N б/н по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с реализацией и технологическим присоединением сетей электроснабжения, и сообщает следующее.
По первому вопросу.
Статьей 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) установлено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 7-ФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Закона N 7-ФЗ. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, к которым в частности отнесены осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные, членские взносы, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Как следует из запроса, некоммерческое партнерство занимается эксплуатацией и обслуживанием коттеджного поселка в целях обеспечения его жизнедеятельности. То есть, осуществляет коммерческую деятельность, связанную с оказанием услуг по эксплуатации и обслуживанию коттеджного поселка.
Следовательно, средства, поступающие от членов некоммерческого партнерства в оплату стоимости оказанных услуг по эксплуатации и обслуживанию коттеджного поселка, являются выручкой от реализации и подлежат учету в целях налогообложения в общеустановленном порядке (статья 249 НК РФ).
Средства, поступившие от членов некоммерческого партнерства для строительства сетей электроснабжения, не поименованы в статье 251 НК РФ, поэтому также подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
После принятия к учету полученные денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
При реализации имущества, являющегося амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ, следует учитывать положения подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.
Таким образом, при реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого имущества, определяемой в вышеназванном порядке или на первоначальную стоимость имущества, если до момента реализации такого имущества оно не было введено в эксплуатацию.
По второму вопросу
Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
Учитывая, что вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли организаций относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин