Вопрос: ООО заключило договоры на оказание медицинских услуг сотрудникам ООО сроком свыше 1 года с организациями, имеющими лицензии на оказание данных медицинских услуг.
После оказания каждой услуги медицинская организация предоставляет ООО Акт об оказании услуг медицинского характера с указанием ФИО пациента (сотрудника) и расшифровкой оказанных услуг, а также суммой, выставленной за оказанные услуги. ООО оплачивает счета за оказанные медицинские услуги.
Приказом по ООО установлен лимит суммы расходов на лечение каждого сотрудника в сумме 10000 руб. в год.
В случае, если сумма оказанных расходов по лечению сотрудника превышает данный лимит, то сверхлимитная сумма удерживается из зарплаты самого сотрудника , либо покрывается за счет чистой прибыли ООО на основании резолюции руководителя и письменного заявления сотрудника.
1. Включаются ли суммы платежей (взносов) за оказанные медицинские услуги в пределах установленного приказом лимита в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ?
2. Если не будет данного приказа на установление лимита (приказ от 2008 года), сможет ли ООО принимать в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, всю сумму платежей (взносов) понесенных на лечение сотрудника?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.09.2010 N 01/09-1 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, в отношении расходов по вышеуказанным договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, является ограничение их размера 6 процентами от суммы расходов на оплату труда.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин