Вопрос: Государственное учреждение здравоохранения в 2009 году заключило договоры с организациями на оказание услуг. Акты выполненных работ по данным договорам и счет-фактуры подписаны 31.12.2009 г., доходы начислили в декабре 2009 г.
Для выполнения этих работ мы привлекали физических лиц (специалистов лечебных учреждений) и заключили с ними гражданско-правовые договоры. Вознаграждение по данным договорам не начислялось и не выплачивалось в 2009 году, т.к. мы находимся на обслуживании в департаменте исполнения областного бюджета и обслуживание по операциям 2009 года закончилось 28 декабря 2009 года. Начисление вознаграждений и страховых взносов по гражданско-правовым договорам произведены в 1 квартале 2010 года.
К какому отчетному периоду отнести расходы по договорам гражданско-правового характера для налогообложения прибыли?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.05.2010 N 11 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 21 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с пунктом 4 статьи 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, относящиеся к декабрю 2009 года, но фактически осуществленные в 2010 году, необходимо учитывать для целей налогообложения в 2009 году.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин