Вопрос: В Представительстве компании работают иностранные сотрудники. Представительство оплачивает контрагенту стоимость услуг по содействию в оформлении следующих документов в отношении иностранных сотрудников:
- квота на привлечение и использование иностранной рабочей силы;
- разрешение на привлечение и использование иностранных работников;
- разрешение на работу иностранного сотрудника;
- приглашение для иностранного сотрудника;
- виза для иностранного сотрудника;
- уведомление в гос. органы (ГНИ, Центр занятости, трудовая инспекция) о приеме на работу иностранного сотрудника;
- постановка иностранного сотрудника на миграционный учет в УФМС;
- снятие иностранного сотрудника с миграционного учета в УФМС.
Может ли Представительство учесть данные расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сторонних организаций по содействию в оформлении документов, необходимых для привлечения иностранных сотрудников для работы на территории Российской Федерации, и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 Кодекса. При этом расходы, специально не поименованные в указанной статье, соответствующие предусмотренным в статье 252 Кодекса критериям, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
При этом следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин