Вопрос: Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в главу 9 Налогового кодекса Российской Федерации "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа" (далее - Кодекс). Изменения коснулись в том числе порядка предоставления инвестиционного налогового кредита. В связи с этим при подготовке проекта закона Ивановской области в рамках реализации предоставленных полномочий по принятию решений по инвестиционному налоговому кредиту встает ряд вопросов:
1. Ha основании пп. 7 п. 1 статьи 63 НК РФ субъекты Российской Федерации определяют уполномоченный орган, принимающий решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам.
Согласно п. 5 статьи 67 НК РФ решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами.
Вправе ли субъект Российской Федерации определить уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита, финансовый орган?
2. Вправе ли субъект Российской Федерации устанавливать порядок принятия решений об изменении сроков уплаты по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, включая перечень документов, необходимый для принятия такого решения? Правомерно ли устанавливать такой порядок нормативным правовым актом высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.11.2010 N 03-09/93 по вопросу о порядке предоставления инвестиционного налогового кредита и сообщает следующее.
Статьей 63 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов.
Так, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 63 Кодекса органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в форме инвестиционного налогового кредита являются органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.
По мнению Департамента, законом субъекта Российской Федерации соответствующим уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита, может быть определен финансовый орган.
Пунктом 2 статьи 61 Кодекса предусмотрено, что изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном главой 9 Кодекса. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены статьей 67 Кодекса.
В целях урегулирования порядка реализации положений главы 9 Кодекса налоговыми органами, составляющими единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, пунктом 8 статьи 61 Кодекса установлено, что изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Полагаем, что для реализации полномочий по предоставлению инвестиционного налогового кредита органами, указанными в подпункте 7 пункта 1 статьи 63 Кодекса, не требуется установления Кодексом порядка принятия этими органами соответствующих решений. Вместе с тем законодательством субъектов Российской Федерации, определяющим органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита, могут быть предусмотрены и положения, направленные на упорядочение принятия таких решений.
В соответствии с пунктом 7 статьи 67 Кодекса законом субъекта Российской Федерации по региональным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
Вместе с тем, Кодексом не предусмотрены полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации по установлению дополнительных оснований по предоставлению инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Полагаем, что при предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам законодательством субъектов Российской Федерации может быть предусмотрен перечень документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных Кодексом, аналогичный установленному приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ "Об утверждении порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами". При предоставлении инвестиционного налогового кредита по региональным налогам по иным основаниям законодательством субъектов Российской Федерации может быть установлен перечень документов, подтверждающих наличие соответствующих оснований.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин