Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2010 года
Полный текст постановления изготовлен 22 декабря 2010 года
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Первушиной М.А.,
судей: Брюхановой Т.А., Новогородского И.Б.,
при участии в судебном заседании представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области Поповой Н.В. (доверенность N 03-10/010148 от 17.02.2010), Яковлевой В.М. (доверенность N 03-18/021705 от 05.04.2010), общества с ограниченной ответственностью "Форэкс" Табанаковой Н.В. (доверенность от 11.12.2008),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Форэкс" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 апреля 2010 года по делу N А19-2066/09 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2010 года по тому же делу (суд первой инстанции: Зволейко О.Л.; суд апелляционной инстанции: Ткаченко Э.В., Никифорюк Е.О., Желтоухов Е.В.),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Форэкс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения N 11-33-86 от 12.08.2008 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 апреля 2010 года в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2010 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.
По мнению заявителя кассационной жалобы, поскольку в нарушение налогового законодательства общество не ознакомили с решением налоговой инспекции о проведении выездной налоговой проверки, налогоплательщику не был вручен акт выездной налоговой проверки, решение налоговой инспекции о привлечении к ответственности принято с пропуском срока, установленного пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в решении не указано какие именно правонарушения совершил налогоплательщик, это является основанием для отмены принятых по делу судебных актов. Также по мнению общества, им соблюдены все условия, предусмотренные законодательством для применения вычета по налогу на добавленную стоимость по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью "ТД Нефтересурс" (далее - ООО "ТД Нефтересурс").
В судебном заседании Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представители общества, налоговой инспекции подтвердили доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на кассационную жалобу, соответственно.
В отзывах на кассационную жалобу управление, налоговая инспекция считают доводы изложенные в ней, несостоятельными, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Иркутской области и Четвертого арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Форэкс" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным номером (ОГРН) 1033800539288. Согласно выписке из реестра от 15.03.2010 организация находится в стадии ликвидации, единственным учредителем является Сильванович И.П.
В связи с ликвидацией общества, заместителем начальника налоговой инспекции 25.06.2008 вынесено решение N 11-19-344 о проведении выездной налоговой проверки общества по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам, полноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 30.04.2008.
По результатам проведения выездной налоговой проверки составлен акт N 11-36-86 от 01.07.2008, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате выездной налоговой проверки нарушений.
По результатам рассмотрения акта, материалов выездной проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного представителя налогоплательщика, заместителем руководителя налоговой инспекции принято решение N 11-33-86 от 12.08.2008 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату налогов) в виде взыскания штрафа в сумме 752 027 рублей 71 копейка, в том числе по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2006 года в сумме 322 297 рублей 59 копеек, по налогу на прибыль в сумме 429 730 рублей 12 копеек. Также данным решением обществу начислены пени в сумме 760 697 рублей 9 копеек, в том числе за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 140 рублей 82 копейки, налога на добавленную стоимость в сумме 390 394 рубля 66 копеек, налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 269 921 рубль 3 копейки, налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет в сумме 100 240 рублей 58 копеек и предложено уплатить недоимку в сумме 3 760 138 рублей 57 копеек, в том числе по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 611 487 рублей 9 копеек, по налогу на прибыль в сумме 2 148 650 рублей 6 копеек.
Налоговой инспекцией письмом от 21.05.2009 N 11-37/10785 в установочной части решения N 11-33-86 от 12.08.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения исправлены допущенные опечатки в подпункте а) пункта 2 абзац 5 на странице 3 изложен текст в следующей редакции: "2. Счета-фактуры: от 13.03.2006 N 62 на общую сумму 914339,4 руб., в т.ч. НДС - 139475,5 руб.; от 03.04.2006 N 144 на общую сумму 478774,54 руб., в т.ч. НДС - 73033,41 руб.; от 23.03.2006 N 69 на общую сумму 473 069,67 руб., в т.ч. НДС - 72163,17 руб.; от 01.03.2006 N 55 на общую сумму 696793,54 руб., в т.ч. НДС 106290,54 руб.; от 04.05.2006 N 231 на общую сумму 538313,08 руб., в т.ч. НДС - 82115,56 руб.; от 02.06.2006 N 239 на общую сумму 641895,72 руб., в т.ч. НДС - 97916,3 руб.; от 22.06.2006 N 249 на общую сумму 1042247,74 руб., в т.ч. НДС - 158986,94 руб.".
Пункт 1 абзац 5 на странице 2 изложить текст в следующей редакции: Согласно ст. 75 НК РФ по данному решению начислены пени в сумме 140,82 рублей".
Налогоплательщик, не согласившись с решением налоговой инспекции обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его незаконным.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость документы содержат недостоверные сведения. Установленные налоговой инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между обществом и его контрагентами. Нарушения налоговой инспекцией положений статей 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездной налоговой проверки и вынесении решения о привлечении к ответственности, не установлены. Протоколы допроса свидетелей (понятых) Колпак М.К, Созинова Е.А., Овчинникова М.С., подтверждающие факт отказа ликвидатора общества от получения уведомления о вызове налогоплательщика, акта налоговой проверки и оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, соответствуют требованиям статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем приняты судом в качестве допустимых доказательств по делу. Налоговая инспекция правомерно в соответствии с положениями статьи 75 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, начислила пени за несвоевременное перечисление в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за 2005 - 2008 годы с учетом уплаты сумм недоимок, а также действовавшей в соответствующих периодах ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации в сумме 140 рублей 82 копейки.
Четвертый арбитражный апелляционный суд оставил в силе решение суда первой инстанции.
Как установлено судами и следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пеней за несвоевременную уплату налогов и налоговых санкций послужили выводы налоговой инспекции о неправомерности применения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по поставщику ООО "ТД "Нефтересурс" в связи с установлением налоговой инспекцией в ходе проверки ряда обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванным контрагентом. Кроме того выявлено несвоевременное перечисление в бюджет исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц за 2005 - 2008 годы в результате несвоевременного перечисления удержанной с работников суммы налога на доходы физических лиц.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
По пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.
При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.
Как следует из материалов дела, в подтверждение наличия хозяйственных отношений по спорному контрагенту в 2006 году обществом представлены счета-фактуры, выставленные указанным выше контрагентом, договоры, акты, товарные накладные, платежные документы.
Судами установлено, что общество не доказало факт реальной поставки, в том числе перемещение товара от ООО "ТД "Нефтересурс", поскольку первичные документы, представленные обществом в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, не отвечают требованиям достоверности. Так по юридическому адресу ООО "ТД "Нефтересурс" не находится, учредителем и руководителем ООО "ТД "Нефтересурс" значится Дегтярев Виталий Александрович, который отрицает свою причастность к деятельности общества, по данным представленного баланса в ИФНС России по г. Ангарску ООО "ТД "Нефтересурс", по счету 01 "Основные средства" имущества нет, транспортный налог не уплачивался. Таким образом, при значительных поставках лесопродукции ООО "ТД "Нефтересурс" не располагало необходимыми автотранспортными средствами. При анализе выписок по расчетному счету ООО "ТД "Нефтересурс" оплаты за автотранспортные услуги, арендованные автотранспортные средства не установлено.
Судами при рассмотрении настоящего дела исследованы представленные налогоплательщиком и налоговой инспекцией в материалы дела документы, им дана надлежащая правовая оценка, в результате которой установлено, что заявленные обществом в 2006 году вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы, включенные в налоговую базу по налогу на прибыль, соответствующими первичными документами не подтверждены.
Вышеуказанный поставщик фактически не имеет адреса местонахождения, по адресу регистрации не находится и не находился в проверяемом периоде, не имеет основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. В проверяемом периоде указанная организация представляла в налоговую инспекцию отчетность с минимальными показателями либо не представляла отчетность, налоги в бюджет не уплачивала. Лицо, сведения о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц как о руководителе ООО "ТД "Нефтересурс", отрицает свою причастность к деятельности названной организации.
В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" указано, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно пункту 4 названного Постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судами первой и апелляционной инстанций обоснованно не приняты доводы налогоплательщика о том, что при заключении договоров со спорным контрагентом оно проявило достаточную степень осмотрительности и осторожности, и отмечено, что доказательства выяснения обществом вопросов о местонахождении организаций, о наличии у контрагента материальной базы, штатной численности работников для поставки товаров и выполнения работ, установления полномочий лиц, выступающих от имени другой стороны, налогоплательщиком не представлены. Какие-либо иные доводы в обоснование выбора спорных контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), обществом не приведены.
Суды первой и апелляционной инстанций правомерно пришли и к выводу о соблюдении налоговой инспекцией положений статьей 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и принятии ею всех возможных мер для обеспечения гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщика при осуществлении налогового контроля.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение Арбитражного суда от 26 апреля 2010 года по делу N А19-2066/09, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2010 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
М.А.Первушина
Судьи:/
Т.А.Брюханова
И.Б.Новогородский