Дело N А76-5128/2010-33-341
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Анненковой Г.В.,
судей Первухина В.М., Токмаковой А.Н.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.05.2010 по делу N А76-5128/2010-33-341 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
инспекции - Шагеева А.З. (доверенность от 11.01.2011 N 03-48/1);
открытого акционерного общества "Челябинский металлургический комбинат" (далее - общество "ЧМК", налогоплательщик) - Иванова Т.В. (доверенность от 04.10.2010 N 50-16-589).
Общество "ЧМК" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 21.12.2009 N 628 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на имущество в сумме 1 734 332 руб., 46 133 руб. 23 коп. пеней (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением суда от 19.05.2010 (судья Харина Г.Н.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в обжалуемой части.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 (судьи Кузнецов Ю.А., Иванова Н.А., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судами п. 11 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). По мнению заявителя жалобы, у налогоплательщика отсутствует право на использование льготы по налогу на имущество в отношении имущества, код которого в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), не соответствует коду по ОКОФ, включенному в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень). Наименование данного имущества не соответствует наименованиям, отраженным в Перечне и в Примечании к Перечню. Кроме того, спорные объекты являются инженерными сооружениями агломерационного производства и не могут быть отнесены к линиям электропередачи, что подтверждено результатами экспертизы, проведенной закрытым акционерным обществом "Научно-исследовательский институт архитектуры и строительства и ценообразования".
В представленном отзыве общество "ЧМК" возражает против доводов заявителя жалобы, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка общества "ЧМК" на основе налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за шесть месяцев 2009 года, по результатам которой составлен акт от 11.11.2009 N 12794 и 21.12.2009 вынесено решение инспекции, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 1 734 332 руб. и начислены пени в сумме 46 133 руб. 23 коп.
Основанием для доначисления налога и начисления пеней послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом "ЧМК" налоговой льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 Кодекса, в отношении имущества (отделение электрофильтров зоны охлаждения (инвентарный номер 10101470) и отделение электрофильтров зоны спекания (инвентарный номер 10101466), имеющего коды согласно ОКОФ, не соответствующие кодам по ОКОФ, включенным в Перечень, что не позволяет отнести указанное имущество к льготируемому.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 14.04.2010 N 16-07/001234 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество "ЧМК" обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из правомерности заявленной налогоплательщиком льготы по налогу на имущество.
Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству о налогах и сборах.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса, налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 11 ст. 381 Кодекса освобождаются от обложения налогом на имущество организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 такой Перечень утвержден.
В Перечне указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям электропередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.
Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.
При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс XX XXXXXXX - вид.
Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).
Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов по которой является закрытым.
Согласно "Примечанию" к ОКОФ 11 4521012 "Здания электрических и тепловых сетей" в Перечне имущества относятся здания, предназначенные для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.
В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.
Факт нахождения спорного имущества, на которое заявлена льгота, на балансе общества "ЧМК" в качестве объектов основных средств инспекцией не оспаривается.
Код ОКОФ 11 4521010 (здание электроэнергетики) присвоен налогоплательщиком спорным объектам основных средств "отделение электрофильтров зоны спекания" и "отделение электрофильтров зоны охлаждения" ошибочно. Пояснения налогоплательщика о том, что данные объекты относятся к коду 11 4521012 (здание электрических и тепловых сетей), не приняты инспекцией со ссылкой на несоответствие данных объектов функциональному назначению.
Спорные объекты входят в состав комплекса аглофабрики N 2 доменного цеха общества "ЧМК". В соответствии с положительным заключением ОГУ "Управление государственной экспертизы проектной документации и проектов документов территориального планирования Челябинской области" от 26.03.2007 N 86/12-105/07 для обеспечения работы аглофабрики необходимо создание электротехнических сооружений, расположенных в соответствии с технологическим процессом в составе технологических помещений (корпусов) для размещения электрооборудования.
Судами оценены представленные в материалы дела доказательства (инвентарные карточки; акты о приеме-передаче здания, акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств с расшифровкой затрат, акты сдачи-приемки в эксплуатацию спорных объектов, чертежи спорных объектов с указанием размещенного оборудования) в соответствии со ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и установлено, что отделения электрофильтров представляют собой инженерные сооружения (здания), в которых размещается специальное оборудование, а именно: электрофильтры, высоковольтные подстанции, трансформаторы, шкафы управления, кабели, провода и другое. Кроме того, в проектах Ч-01947-ПК и Ч-01947-ПК1 указано, какое электрооборудование дополнительно установлено в спорных помещениях.
При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что спорное имущество соответствует Примечанию к ОКОФ 11 4521012, в связи с чем налогоплательщиком правомерно использована предусмотренная п. 11 ст. 381 Кодекса льгота по налогу на имущество организаций в отношении спорных имущественных объектов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных объектов. Несовпадение указанных в инвентаризационных карточках кодов имущества с кодами ОКОФ по Перечню не может являться основанием для отказа обществу "ЧМК" в использовании льготы по налогу на имущество организаций.
Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.
Доводы заявителя кассационной жалобы о несовпадении наименований спорного имущества с указанными в Перечне и Примечании к Перечню наименованиями, а также о неправомерности отнесения спорных объектов к линиям электропередачи, что подтверждено результатами проведенной налоговым органом экспертизы, направлены на переоценку установленных по делу фактических обстоятельств и исследованных доказательств, в связи с чем подлежат отклонению. Кроме того, заключение экспертизы, на которое ссылается налоговый орган, в материалах дела отсутствует, предметом исследования судов первой и апелляционной инстанции не являлось.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 19.05.2010 по делу N А76-5128/2010-33-341 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска - без удовлетворения.
Председательствующий
АННЕНКОВА Г.В.
Судьи
ПЕРВУХИН В.М.
ТОКМАКОВА А.Н.