Вопрос: Российский гуманитарный научный фонд (далее - РГНФ) финансирует отобранные на конкурсной основе проекты, выполняемые руководителями и исполнителями проектов. Институт на основании заключенного с РГНФ Договора (Соглашения) получает эти деньги в виде субсидий, направленных на финансовое обеспечение грантов.
1. Для выполнения проекта в качестве исполнителя был привлечено стороннее лицо, с которым был заключен договор гражданско-правового характера и выплачено вознаграждение за счет денежных средств гранта. Должен ли Институт применить льготу по НДФЛ, предусмотренную в п. 6 ст. 217 НК РФ в отношении дохода (выплаченного за счет средств гранта РГНФ) этого физического лица, не являющегося штатным сотрудником Института?
2. Институт согласно Договору (Соглашению) имеет право использовать 15% средств для компенсации организационно-финансовых и технических расходов по обслуживанию проектов РГНФ. На этом основании выплачивается вознаграждение за счет средств гранта РГНФ штатным сотрудникам Института из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала. Данные сотрудники не являются научными работниками. Должен ли Институт применить льготу по НДФЛ, предусмотренную в п. 6 ст. 217 НК РФ в отношении доходов (выплаченных за счет средств гранта РГНФ) этих физических лиц, не являющихся научными работниками Института?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.11.2010 N 17444-8117/30 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм в виде грантов исполнителями конкурсных проектов Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
РГНФ включен в перечень российских организаций, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602 "Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению", гранты (безвозмездная помощь) которых предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования в Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Положением о порядке предоставления субсидий на проведение работ по проектам, поддержанным РГНФ, установлен порядок и процедура взаимодействия между РГНФ, организацией, обслуживающей проект, и руководителем проекта в целях выполнения условий Соглашения о предоставлении финансирования в форме субсидий, направленных на предоставление грантов на проведение фундаментальных гуманитарных исследований в процессе реализации конкурсных проектов РГНФ. Пунктом 6 данного Положения определено, что все средства для выполнения проекта, поддержанного РГНФ, предоставляются исключительно в распоряжение руководителя проекта под его личную ответственность и должны расходоваться только на цели, предусмотренные проектом.
Если для участия в проекте РГНФ руководитель привлекает в качестве исполнителя физическое лицо, не являющееся штатным сотрудником института согласно гражданско-правовому договору, то при выплате вознаграждения за счет средств гранта РГНФ эти суммы не будут облагаться налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса, как и при выплате таких сумм непосредственно исполнителям проекта РГНФ, состоящим в штате института.
Кроме того, пунктом 2 Положения о расходах на организационно-финансовое и техническое сопровождение проектов установлено, что научная организация имеет право использовать для организационно-финансового и технического сопровождения проекта не более 15 процентов общего годового объема финансирования проекта.
Такое вознаграждение за счет средств гранта, выплачиваемое штатным сотрудникам института из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющихся исполнителями проекта РГНФ, обеспечивающих организационно- финансовое и техническое сопровождение проектов, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин