Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Основной вид деятельности - международные автомобильные грузоперевозки. Для осуществления международной грузоперевозки организация приобретает разрешения на въезд в иностранное государство и книжку МДП, которая дает право перемещать груз от места отправления до таможни места назначения под таможенным контролем. Все эти услуги по выдаче книжек МДП и разрешений оказывает АСМАП (Ассоциация международных грузоперевозчиков).
АСМАП выписывает счета и выдает акты на услуги:
- разрешения на въезд в иностранное государство (например - Польша);
- стоимость книжки МДП;
- страхование МДП, кассовое обслуживание.
Расходы по приобретению книжки МДП и разрешения относятся к осуществлению конкретной грузоперевозки, направлены на получение доходов, обоснованные, то есть экономически оправданы и документально подтверждены.
Правомерно ли в состав расходов при применении УСН включать расходы по приобретению книжек МДП, разрешений и услуг АСМАП в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (материальные расходы)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в перечне расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, поименованы материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Как следует из рассматриваемого письма, организация осуществляет расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок, а именно: разрешений на проезд по территории иностранных государств, документов на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных Международной конвенцией МДП.
В этой связи полагаем необходимым отметить, что книжка МДП представляет собой таможенный документ на проезд автомашин по иностранной территории без таможенного досмотра на промежуточных таможнях. Книжка МДП по своей сути не является ни материалом, ни товаром, необходимым для осуществления производственной деятельности, а является документом, предоставляющим обладателю при соблюдении им ряда условий определенные права и возлагающим определенные обязанности. По нашему мнению, какие-либо критерии, позволяющие отнести расходы на приобретение книжек МДП к материальным расходам, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департамента не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин