Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретаемых российской организацией на основании договора купли-продажи с налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, и ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан через грузоотправителя - налогоплательщика Республики Казахстан, сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках таможенного союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).
Согласно положениям статьи 3 Соглашения и статьи 2 Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, в том числе на основании договора купли-продажи с налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, осуществляется налоговыми органами государства - члена таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров. При этом налогоплательщик - собственник товаров обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечень которых определен пунктом 8 статьи 2 Протокола.
Данным перечнем предусмотрено, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол об обмене информацией) об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
На основании Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) заявление состоит из трех разделов и приложения к нему. При этом первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняется лицом (покупателем или комиссионером, поверенным либо агентом, действующим в интересах покупателя), на которое в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза возложена обязанность по уплате косвенных налогов при ввозе товаров на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза.
Согласно пункту 4 указанных Правил третий раздел заявления заполняется:
- если операции по реализации товаров не являются объектом обложения косвенными налогами в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза - продавца, так как местом реализации таких товаров не признается территория государства - члена таможенного союза - продавца;
- при реализации товара покупателю через комиссионера, поверенного либо агента.
Таким образом, заполнение третьего раздела заявления в случае ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан на основании договора между российской организацией и налогоплательщиком государства, не являющегося членом таможенного союза, Протоколом об обмене информацией не предусмотрено.
При этом необходимо отметить, что отражение в третьем разделе заявления дополнительной информации о взаимоотношениях налогоплательщика государства, не являющегося членом таможенного союза, с налогоплательщиком государства, являющегося членом таможенного союза, с территории которого товары вывозятся на территорию другого государства - члена таможенного союза, Протоколом об обмене информацией не запрещено. Поэтому, по нашему мнению, оснований для отказа в принятии налоговым органом заявления не имеется в случае указания в третьем разделе заявления в строках 08 "Продавец, комитент, доверитель, принципал" и 09 "Покупатель, комиссионер, поверенный, агент" наименований налогоплательщика государства, не являющегося членом таможенного союза, и грузоотправителя - налогоплательщика Республики Казахстан; в строках 10 и 11 соответствующих кодов стран, налогоплательщиками которых являются указанные лица; в строке 12 реквизитов договора между этими лицами.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова