Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу о порядке налогообложения.
Наша организация осуществляет деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.
Согласно ст. 346.29 НК РФ мы применяем систему налогообложения в виде ЕНВД.
Сложилась такая ситуация, что Заказчик услуг по перевозке вследствие отсутствия денежных средств оплатил нашей организации оказанные ему услуги строительными материалами аналогичной стоимости.
У нашей организации отсутствует необходимость в данных строительных материалах и она желает их продать третьим лицам без какой-либо наценки.
Прошу дать разъяснение: будут ли облагаться налогами доходы от продажи этих строительных материалов и какими именно, ведь они были получены в счет оплаты автотранспортных услуг по перевозке грузов и фактически с них уже оплачен единый налог по ЕНВД?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 декабря 2010 г. N 29 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в нем, сообщает следующее.
В соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов.
Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в Кодексе отсутствует.
При этом пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поэтому, в целях применения главы 26.3 Кодекса следует руководствоваться значением указанного понятия, приведенным в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 "Перевозка" ГК РФ.
Исходя из пункта 1 статьи 784 ГК РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.
Статьей 785 ГК РФ предусмотрено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".
Кроме того, в соответствии со статьей 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (статья 346.27 Кодекса).
В то же время, статьей 2 ГК РФ предусмотрено, что предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Учитывая изложенное, разовая операция по реализации товаров, полученных организацией, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов, в счет оплаты данных услуг заказчиком, не может быть отнесена к указанному виду предпринимательской деятельности или к розничной торговле.
Соответственно, такая операция не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
Кроме того, необходимо отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин