Вопрос: Просим Вас разъяснить, вправе ли Общество применять с 1 января 2011 года предельную величину процентов, относимых на расходы в целях исчисления налога на прибыль, в размере 15 процентов по долговому обязательству в иностранной валюте, возникшему в 2007 году перед российской кредитной организацией. При этом у Общества отсутствуют иные долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в иностранной валюте.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.11.2010 г. N 1789 о предельной величине процентов по долговому обязательству в иностранной валюте, учитываемой в расходах при налогообложении налогом на прибыль, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в пункт 1 статьи 269 Кодекса.
Так, согласно пункту 1.1 статьи 269 Кодекса (в ред. Закона N 229-ФЗ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено указанным пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается равной 15% (абзац 4 пункта 1.1 статьи 269 Кодекса).
Таким образом, предельная величина процентов, учитываемых в расходах, в отношении долговых обязательств в иностранной валюте, возникших до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, определяется:
- в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - в специальном порядке (абзац 4 пункта 1.1 статьи 269 Кодекса);
- с 1 июля 2010 г. - в общем порядке (абзац 2 и 3 пункта 1.1 статьи 269 Кодекса).
Ее величина составляет:
- с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - 15%;
- с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно - 15%;
- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно -произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин