Вопрос: ЗАО просит разъяснить положения НК РФ, регулирующие признание сумм уплаченных налогов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Для осуществления своей деятельности Банк оплачивает услуги иностранных организаций, облагающиеся налогом на добавленную стоимость. Указанные затраты признаются Банком в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, как соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Если в первичных документах на оплату услуг поставщик не указал сумму НДС, то Банк самостоятельно рассчитывает налог, применяя ставку 18% к стоимости услуг зарубежного контрагента, и уплачивает его в бюджет за счет собственных средств.
Вправе ли Банк относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.01.2011 N 25 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике для целей налогообложения прибыли порядка исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению этим налогом, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
В случае если иностранная организация в стоимости услуг, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.
Таким образом, по нашему мнению, банк вправе относить сумму уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин