Вопрос: Просим разъяснить положения п. 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
1. Необходимо ли, чтобы в целях подп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ рыночная котировка по ценной бумаге рассчитывалась хотя бы в один из торговых дней за последние три месяца, чтобы она была признана обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, или необходимо, чтобы в целях подп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ рыночная котировка рассчитывалась по ценной бумаге в каждый торговый день за последние три месяца, чтобы она была признана обращающейся на организованном рынке ценных бумаг?
2. Правильно ли ЗАО понимает, что по ценной бумаге в целях подп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ рыночная котировка рассчитывается, даже если организатором торгов самостоятельно не рассчитывается средневзвешенная цена такой ценной бумаги при совершении через организатора торговли сделок по данной ценной бумаге?
3. Правильно ли ЗАО понимает, что если организатором торгов самостоятельно не рассчитывается средневзвешенная цена такой ценной бумаги при совершении через организатора сделок по данной ценной бумаге, то тем не менее соблюдается условие о том, что информация о цене (котировке) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом (подп. 2 п. 3 ст. 280 НК РФ), если информация о максимальных и минимальных ценах сделок по ценной бумаге, совершенных в течение торговых дней через организатора торговли, публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.12.2010 N 799 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 280 НК РФ.
В частности, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг:
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
Согласно пункту 4 статьи 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях главы 25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях главы 25 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Таким образом, если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один день организатором торговли проводились торги, исходя из которых можно определить средневзвешенную цену и, следовательно, рыночную котировку, то полагаем, что вышеуказанные условия пункта 3 статьи 280 НК РФ будут считаться соблюденными.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин