Вопрос: ЗАО просит предоставить письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам в части правомерности учета для целей налогообложения налогом на прибыль отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, по суммам задолженности по процентам по заемным средствам, реквалифицированным в дивиденды в соответствии с пунктом 4 статьи 269 главы 25 Налогового кодекса, учитывая положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.11.2010 N 1614/8 по вопросу учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы и процентов по кредитным договорам и договорам займа для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) к внереализационным расходам относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Следовательно, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки обязательств по кредитным договорам и договорам займа, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам, организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
Пунктами 2 и 4 статьи 269 Кодекса предусмотрен порядок переквалификации процентов в дивиденды в случае, если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, и если размер такой контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации.
Порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса и коэффициента капитализации приведен в пункте 2 статьи 269 Кодекса.
Проценты, переквалифицированные в дивиденды, на основании пункта 4 статьи 269 Кодекса не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
Таким образом, курсовые разницы по процентам, выраженным в иностранной валюте, приравненным к дивидендам, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин