Вопрос: В соответствии пунктом 3 статьи 217 НК РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В штате ООО большинство сотрудников имеют разъездной характер работы, поэтому, нами была разработана политика по командировочным расходам, и на основании ее создан локальный приказ о нормах суточных в командировках. Установлено, что за каждый день нахождения в командировке на территории РФ суточные составляют 1500 руб., за каждый день нахождения в заграничной командировке суточные составляют 2500 руб.
Имеет ли право наша компания, на основании внутренней политики и приказа, не облагать налогом на доходы физических лиц сумму суточных, превышающих 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 16.09.2010 N 16-09 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации, определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин