Вопрос: Банк просит дать разъяснения касательно применения отдельных положений 25 главы Налогового кодекса в связи с приобретением имущества, бывшего в эксплуатации.
1. Признается ли основным средством приобретаемое Банком имущество, бывшее в употреблении, если оно приобретается по цене ниже 20 000 руб. и при условии, что срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит более 12 месяцев?
2. Признается ли основным средством приобретаемое Банком имущество, бывшее в употреблении, если оно приобретается по цене выше 20 000 руб., но срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит менее 12 месяцев?
3. Признается ли основным средством приобретаемое Банком имущество, бывшее в употреблении, если оно приобретается по цене ниже 20 000 руб. и срок его полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника составит менее 12 месяцев?
4. Влияет ли на порядок признания приобретаемого имущества, бывшего в употреблении, основным средством в целях применения главы 25 НК РФ тот факт, что у предыдущего собственника данное имущество учитывалось в составе основных средств?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.12.2010 N 11.052.1/86116 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года).
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в пункт 1 статьи 256 Кодекса, вступившие в силу с 1 января 2011 г.
Указанными изменениями первоначальная стоимость для целей признания имущества амортизируемым увеличена до 40 000 рублей.
Согласно статье 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением и доставкой имущества, а также доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, формируют первоначальную стоимость этого имущества.
Затраты на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Пункт 7 статьи 258 Кодекса определяет, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Таким образом, организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество, может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин