Вопрос: Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя - 70.1 "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества". Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения (является плательщиком НДФЛ).
Предпринимательская деятельность заключается в следующем: на основании договоров долевого участия в строительстве, заключенных между застройщиком и индивидуальным предпринимателем, приобретаются квартиры; после ввода в эксплуатацию жилых домов, получения квартир по акту приема-передачи от застройщика и регистрации права собственности производится продажа указанных квартир с целью получения прибыли. На момент окончания строительства ИП контролирует вопрос сдачи квартиры, проводит необходимые работы для подготовки к продаже (отделочные работы и т.д.) и затем продает их Покупателям.
Таким образом, для ИП квартира является товаром для продажи и не используется для личных целей как имущество.
После завершения строительства и получения квартир по акту приема-передачи от застройщика, согласно действующему законодательству, индивидуальный предприниматель обязан оформить жилую недвижимость в свою собственность. В органах юстиции выписывают свидетельство о праве собственности на квартиру на физическое лицо (а не на индивидуального предпринимателя).
ИП получает прибыль от продажи квартир за счет разницы в стоимости, полученной за счет того, что квартиры были оплачены на ранней стадии строительства.
Индивидуальный предприниматель, заявивший при государственной регистрации вид деятельности "Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества" осуществляет деятельность, направленную на систематическое получение доходов от продажи товаров. В данном случае товаром для индивидуального предпринимателя является недвижимое имущество, приобретенное по договору участия в долевом строительстве.
Физическому лицу пришло налоговое уведомление по уплате налога на имущество по всем квартирам, приобретенным в качестве индивидуального предпринимателя по договорам участия в долевом строительстве как товары для предпринимательской деятельности.
Для общей системы налогообложения для организаций объектами налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Товар не является основным средством и не подлежит налогообложению налогом на имущество.
Прошу дать письменные разъяснения по вопросу налогообложения налогом на имущество физических лиц товаров для перепродажи - квартир, приобретенных индивидуальным предпринимателем.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение по вопросу об уплате налога на имущество физических лиц и сообщается следующее.
Установленный Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от целей использования имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество (статья 2 Закона).
Право собственности на недвижимое имущество (в т.ч. на квартиру), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав, в котором указывается соответствующий объект недвижимого имущества (квартира).
Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника объекта недвижимости, приобретенного в собственность, вне зависимости от целей его дальнейшего использования.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин