Вопрос: Я обратился за имущественным налоговым вычетом в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ в налоговую инспекцию по приобретенной квартире в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (1/3 доли) и со своей супругой (1/3 доли). В вычете на эти доли, несмотря на согласие супруги о перераспределении имущественного налогового вычета за себя и ребенка в мою пользу, мне было отказано, вычет был предоставлен только по принадлежащей мне 1/3 доли квартиры. Основанием такого решения налоговой инспекции явились аргументы, что постановлением Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П ситуация по приобретению квартиры родителями, приобретшими за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, не рассматривалась.
Могут ли оба родителя (оба указаны в свидетельстве о регистрации права собственности) или один из них претендовать на имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной за счет собственных средств в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком за долю ребенка, при наличии согласия второго родителя (как в моем случае)?
На основании статьи 83 Закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ о том, что решение Конституционного Суда РФ может быть официально разъяснено только самим конституционным судом РФ, встает вопрос: кто должен обратиться за соответствующим разъяснением?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение, поступившее из Генеральной прокуратуры Российской Федерации письмом от 19.11.2010 N 73/1-р-10, по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком по 1/3 доли каждому из совладельцев. При этом супруга дала согласие на перераспределение имущественного налогового вычета, приходящегося на ее долю и долю ребенка, в пользу супруга.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Согласно абзацу двадцать пятому данного подпункта при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность статьей 220 Кодекса не предусмотрена.
Согласование между совладельцами размера имущественного налогового вычета в соответствии с абзацем двадцать пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса возможно только в случае приобретения ими квартиры в общую совместную собственность.
Что касается получения имущественного налогового вычета за несовершеннолетнего ребенка, то согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
В соответствии со статьей 83 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) решение Конституционного Суда Российской Федерации может быть официально разъяснено только самим Конституционным Судом Российской Федерации в пленарном заседании или заседании палаты, принявшей это решение, по ходатайству органов и лиц, имеющих право на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, других органов и лиц, которым оно направлено.
Статьей 96 Закона N 1-ФКЗ установлено, что правом на обращение в Конституционный Суд Российской Федерации, в частности, обладают граждане, чьи права и свободы нарушаются законом, примененным или подлежащим применению в конкретном деле.
Учитывая изложенное, ходатайство в Конституционный Суд Российской Федерации о разъяснении положений постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П Вы можете подать самостоятельно.
Вместе с тем, по мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин