Вопрос: В соответствии с ч. 4 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ в целях сохранения и увеличения размера компенсационного фонда саморегулируемой организации средства такого фонда размещаются в депозиты и (или) депозитные сертификаты в российских кредитных организациях.
Согласно ч. 3 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ допускается осуществление выплат из средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в случае размещения средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в целях его сохранения и увеличения его размера.
При этом в соответствии с ч. 7 ст. 13 Федерального закона N 315-Ф3 от 01.12.2007 г. "О саморегулируемых организациях" доход, полученный от размещения и инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда.
Прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам.
Является ли уплата суммы налога на прибыль организаций, полученной от размещения средств компенсационного фонда в депозиты и (или) депозитные сертификаты в российских кредитных организациях, расходами, связанными с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда?
Кроме того, прошу Вас дать разъяснения о составе налоговой базы и механизме ее исчисления в отношении денежных средств, полученных от размещения средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в депозиты и (или) депозитные сертификаты в российских кредитных организациях, в частности, вправе ли саморегулируемая организация использовать денежные средства, полученные в виде прибыли от размещения средств компенсационного фонда в депозиты и (или) депозитные сертификаты в российских кредитных организациях, для уплаты налога на прибыль, полученную от размещения таких денежных средств?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли доходов, полученных от размещения средств компенсационного фонда саморегулируемой организации, и сообщается следующее.
В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 НК РФ.
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Доходы некоммерческой организации, которые не поименованы в статье 251 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Доходы саморегулируемой организации, являющейся в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-Ф3 "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-Ф3) некоммерческой организацией, от инвестирования средств компенсационного фонда не отнесены НК РФ к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В этой связи доходы, полученные от инвестирования средств компенсационного фонда саморегулируемой организации, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
При этом норма статьи 13 Закона N 315-Ф3, согласно которой доход, полученный от инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда, не является основанием для невключения полученного дохода в налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин