Вопрос: Банк принял решение о переходе с 01.01.2011 года с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации и в ходе подготовки к переходу выявил ряд расходов, в отношении которых не указан порядок списания.
Так, при выводе из эксплуатации объектов в результате ликвидации основных средств до истечения срока полезного использования по причине морального и/или физического износа, а также в результате истечения срока полезного использования в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ и с пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ суммы недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования, начисленным нелинейным методом (далее - Остатки недоамортизируемой стоимости объектов), не списываются на внереализационные расходы, а остаются в составе суммарного баланса амортизационной группы и продолжают амортизироваться.
Согласно пункту 4 статьи 322 НК РФ при переходе на линейный метод начисления амортизации Банк определил остаточную стоимость действующих объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого налоговой политикой установлено применение линейного метода начисления амортизации.
После выделения остаточной стоимости действующих объектов амортизируемого имущества из суммарных балансов каждой амортизационной группы в амортизационных группах Банк выявил Остатки недоамортизируемой стоимости объектов.
Учитывая положения подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, просим подтвердить, что Банк в связи с переходом на линейный метод амортизации может одномоментно списать на расходы суммы Остатков недоамортизируемой стоимости объектов, числящиеся в суммарных балансах каждой амортизационной группы.
В случае, если списание указанных остатков суммарных балансов одномоментно невозможно, просим разъяснить: каким образом Банк должен в дальнейшем списывать указанные суммы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества и сообщает следующее.
Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2009 года глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 259.2, устанавливающей порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 158-ФЗ) с 1 января 2009 г. статья 259 Кодекса изложена в новой редакции, в соответствии с которой в целях главы 25 Кодекса с 1 января 2009 года налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Кодекса: линейный или нелинейный метод.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 и статьей 259.2 Кодекса с 1 января 2009 года при применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 Кодекса с учетом положений статьи 259.2 Кодекса.
Статьей 259 Кодекса в редакции Федерального закона N 224-ФЗ установлено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Пунктом 3 статьи 259 Кодекса установлено, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2009 г. в связи с изменением законодательства налогоплательщик должен был закрепить приказом об учетной политике для целей налогообложения по своему выбору метод начисления амортизации в отношении всех объектов основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов амортизируемого имущества, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, к которым применяется линейный метод начисления амортизации вне зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике метода ее начисления) и начислять амортизацию в порядке, установленном статьями 259.1 и 259.2 Кодекса.
С учетом статьи 259 Кодекса налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода, предусмотренного статьей 259.2 Кодекса, на линейный метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259.1 Кодекса, с начала очередного налогового периода, но не чаще одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, выбравшие с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации, установленный статьей 259.2 Кодекса, вправе перейти на линейный метод начисления амортизации не ранее 1 января 2014 года.
Обращаем внимание, что до 1 января 2009 г. выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации устанавливался по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и не изменялся в течение всего периода начисления амортизации. При этом налогоплательщик вправе был применять разные методы начисления амортизации (как линейный, так и нелинейный) к разным объектам основных средств и нематериальных активов, за исключением установленных Кодексом случаев. Несмотря на схожесть наименования, следует отличать нелинейный метод начисления амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества, применявшийся до 1 января 2009 года, от установленного статьей 259.2 Кодекса нелинейного метода начисления амортизации по группам амортизируемого имущества исходя из их суммарного баланса.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин