Вопрос: С 01.01.2011 г. лимит отнесения имущества к основным средствам в налоговом учете составляет 40000 рублей, а в бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 6/1, лимит остался прежним - 20000 рублей.
Следует ли Банку с 01.01.2011 г. в момент ввода в эксплуатацию основных средств стоимостью от 20000 до 40000 рублей учитывать для целей налогообложения прибыли всю сумму основного средства единовременно в расходах с последующей корректировкой (уменьшением) налоговой базы на сумму начисленной амортизации по этим основным средствам по бухгалтерскому учету?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 февраля 2011 г. N 11626 по вопросу о стоимости имущества, относимого в состав основных средств, и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса указано, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно подпункту 1 пункта 3 Приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" (далее - Приказ N 186н) в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), в абзаце четвертом пункта 5 ПБУ 6/01 слова "20000 рублей" заменены словами "40000 рублей".
Таким образом, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 (в редакции Приказа N 186н) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 3 Приказа N 186н его положения вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Учитывая изложенное, в 2011 году различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет.
С.В. Разгулин