Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу о порядке налогового учета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленных с заработной платы работников, участвующих в создании нематериальных активов (далее - страховые взносы).
В каком порядке с 01.01.2010 следует учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы по уплате обязательных страховых взносов с заработной платы работников, участвующих в создании нематериальных активов:
1) включать в первоначальную стоимость нематериальных активов и относить на расходы посредством амортизации;
2) единовременно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 1 марта 2011 г. N ЛХ-23Л по вопросу о порядке учета с 01.01.2010 г. расходов на уплату обязательных страховых взносов с заработной платы работников, участвующих в создании нематериальных активов, и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из положений статей 13, 14, 15 Кодекса следует, что к налогам и сборам в Российской Федерации относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, установленные с 1 января 2010 года Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ, в указанных выше статьях Кодекса не поименованы.
Учитывая изложенное, расходы по уплате обязательных страховых взносов с заработной платы работников, участвующих в создании нематериальных активов, учитываются в соответствии с положениями статьи 257 Кодекса, т.е. включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов и относятся на расходы через механизм амортизации.
С.В. Разгулин